解放軍文職招聘考試第一章 建設(shè)項目于建設(shè)項目審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-0410:46:23第一章建設(shè)項目于建設(shè)項目審計第一節(jié)建設(shè)項目基本知識介紹建設(shè)項目概念：一個國家乃至一個部門、企事業(yè)單位都要進(jìn)行項目建設(shè)，我們把籌措一定量的資金，經(jīng)過決策和實施（設(shè)計、施工）一系列建設(shè)程序，在一定約束條件下建成固定資產(chǎn)為目標(biāo)的一次性投資項目稱為建設(shè)項目。建設(shè)項目的特點;(一)建設(shè)項目具有固定性、多樣性和建設(shè)過程的長期性等特點（二）在一定的約束條件下，以形式固定資產(chǎn)為目標(biāo)的特點（三）要經(jīng)過一定的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程（四）投資規(guī)模的限定性按管理項目建設(shè)項目分類：基本建設(shè)項目和技術(shù)建設(shè)項目以土建工作量劃分。凡是項目土建工作量投資占整個項目投資30%以上的作為基本建設(shè)項目。按建設(shè)性質(zhì)分類：基本建設(shè)項目分為新建、擴建、恢復(fù)和遷建項目。新建項目：指從無到有、平地起家建設(shè)的項目。有的單位如原有基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)過再建的項目，其新增加的固定資產(chǎn)價值超過該企業(yè)、事業(yè)單位原有全部固定資產(chǎn)（原值）3倍以上的，也算新建項目。按建設(shè)規(guī)模分類：現(xiàn)行國家的有關(guān)規(guī)定是：按投資額標(biāo)準(zhǔn)劃分的建設(shè)項目，基本建設(shè)生產(chǎn)性建設(shè)項目中能源交通材料部門的項目投資額達(dá)到5000萬元以上，其他部門和全部非生產(chǎn)性建設(shè)項目投資額達(dá)到3000萬元以上的為大中型建設(shè)項目，在此限額以下的為小型建設(shè)項目。技術(shù)改造項目只按投資額標(biāo)準(zhǔn)劃分，達(dá)到5000萬元以上的為限額以上項目，以下的為限額以下項目。建設(shè)項目的建設(shè)程序（一）開工前期準(zhǔn)備階段1、編制并報批項目建議書項目建議書是要求建設(shè)某一具體項目的建議文件，是建設(shè)程序中最初階段的工作，是投資決策前對建設(shè)項目的輪廓設(shè)想。項目建議書由建設(shè)單位負(fù)責(zé)編制。2、編制并報批可行性研究報告（1）可行性研究。對項目的技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟上是否合理進(jìn)行科學(xué)的分析和論證。承擔(dān)可行性研究工作的單位是經(jīng)過資格審定的規(guī)劃、設(shè)計和工程咨詢單位。（3）可行性研究報告審批。文件規(guī)定，屬中央獨資、中央和地方合資的大中型和限額以上項目的可行性研究報告要報送國家計經(jīng)委審批?？偼顿Y額2億元以上的項目，不論是中央項目還是地方項目，都在經(jīng)國家計經(jīng)委審查后報國務(wù)院審批。中央各部門所屬小型和限額以下的項目，由各部門審批。地方投資2億元以下的項目，有地方計經(jīng)委審批。3、編制設(shè)計文件設(shè)計過程一般劃分為兩個階段，即初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。重大項目和技術(shù)復(fù)雜項目，可根據(jù)不同行業(yè)的特點和需要，增加技術(shù)設(shè)計階段。初步設(shè)計是設(shè)計的第一階段。根據(jù)國家文件規(guī)定，如果初步設(shè)計提出的總概算超過可行性研究報告確定的總投資估算10%以上或其他主要指標(biāo)需要變更時，要重新報批可行性研究報告。4、進(jìn)行建設(shè)準(zhǔn)備（1）征地、拆遷和場地平整（2）完成通水、通電、通路等工作（3）組織設(shè)備、材料訂貨（4）準(zhǔn)備必要的施工圖紙（5）籌集設(shè)備資金5、編制年度建設(shè)計劃6、選擇施工單位，簽訂施工合同建設(shè)單位選擇施工單位的方法有委托和招標(biāo)投標(biāo)兩種。凡是在我國境內(nèi)進(jìn)行的下列建設(shè)項目必須進(jìn)行投標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目（2）全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項目（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目江蘇省政府規(guī)定，凡是投資額在50萬元以上的項目都應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇施工單位。（二）在建階段開工日期是指建設(shè)項目設(shè)計文件中規(guī)定的任何一項永久性工程（無論生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）第一次正式破土開槽開始施工的日期。不需要開槽的工程，以建筑物組成的正式打樁作為正式開工。鐵道、公路、水庫等需要進(jìn)行大量土方、石方工作量，以開始進(jìn)行土方、石方工程作為正式開工。工程地質(zhì)勘查、平整土地、舊有建筑物的拆除、臨時建筑、施工用臨時道路、水、電等施工不算正式開工。（三）竣工驗收階段國家規(guī)定，已具備竣工驗收條件的項目（工程），三個月內(nèi)未辦理驗收投資和移交固定資產(chǎn)手續(xù)的，取消企業(yè)和主管部門（或地方）的基建試車收入分成，由銀行監(jiān)督全部上交財政。如三個月內(nèi)辦理竣工驗收確有困難，經(jīng)驗收部門批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限?？尚袌蟾鏁r投資估算初步設(shè)計設(shè)計概算施工圖設(shè)計施工圖預(yù)算第二節(jié)建設(shè)項目審計的內(nèi)容審計主體：政府審計機關(guān)、社會審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)政府審計機關(guān)重點審計以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項目和公益性項目；社會審計組織以接受被審計單位或?qū)徲嫏C關(guān)委托的方式對委托審計的項目實施審計，在我國的審計實務(wù)中，大多為以企業(yè)投資為主的競爭性項目。內(nèi)部審計機構(gòu)則重點審計在本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項目。審計客體：審計的客體亦即審計的對象。建設(shè)項目審計的客體是指項目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟活動內(nèi)容，包括開工前、在建期和竣工驗收階段的所有工作。審計范圍：第一，建設(shè)項目投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。第二，是指對整個投資建設(shè)資金運動過程的財務(wù)收支及其狀況、計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀(jì)遵守情況進(jìn)行審查監(jiān)督。第三，是指對所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟活動的財務(wù)收支計劃和核算、統(tǒng)計會計資料以及計算機資料等進(jìn)行審查。第四．是指調(diào)查和評價各種有關(guān)的投資建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效益。審計依據(jù)：1、方針政策2、法律、法規(guī)3、相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)具體是指造價審計中所依循的概算定額、概算指標(biāo)、預(yù)算定額以及建設(shè)項目效益審計時所依據(jù)的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟分析參數(shù)指標(biāo)等。建設(shè)項目審計的依據(jù)不是一成不變的。審計目標(biāo)：建設(shè)項目審計的基本目標(biāo)是真實性、合法性和有效性；從項目建設(shè)的目標(biāo)上看，建設(shè)項目審計追求的是工期目標(biāo)、投資目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo)。建設(shè)項目審計的內(nèi)容（一）從項目建設(shè)程序上看，建設(shè)項目審計包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計三大主要部分1、開工前審計包括投資決策審計，勘查設(shè)計審計，資金籌集審計，開工前準(zhǔn)備工作審計，招標(biāo)投資與施工合同審計等多項內(nèi)容。建設(shè)項目審計的特點1、審計范圍的廣泛性2、審計過程的階段性3、審計方法的靈活性4、審計內(nèi)容的復(fù)雜性第三節(jié)建設(shè)項目審計的未來展望在我國的審計實踐中，現(xiàn)存主要問題是：1、我國國家審計機關(guān)未將建設(shè)項目投資決策審計納入項目審計范疇，主要是基于審計獨立性的考慮。2、建設(shè)項目決算審計困難重重，審計深入度受招標(biāo)投標(biāo)工作的直接影響，致使造價審計難以到位。3、建設(shè)項目質(zhì)量審計難以深入，審計風(fēng)險加大，審計的力度顯得不足。4、投資效益審計工作難以開展，投資效益審計僅僅停留在一部分大項目上，并且表現(xiàn)為事后監(jiān)督，致使投資效益審計工作流于形式。我國建設(shè)項目審計發(fā)展趨勢1、重視建設(shè)項目開工前審計，向前期投資決策審計延伸。2、加強技術(shù)審計，向設(shè)計方案審計延伸。工程階段（造價表現(xiàn)形式）可研階段（投資估算）初步設(shè)計（設(shè)計概算）施工圖設(shè)計階段（施工圖預(yù)算）三超3、重視對建設(shè)項目造價的審計，并通過造價審計向工程管理審計和質(zhì)量審計方向延伸。4、向建設(shè)項目投資效益審計方向延伸。第二章建設(shè)項目審計的程序和要求第一節(jié)建設(shè)項目的審計程序建設(shè)項目審計程序，是指進(jìn)行該項審計工作所必須遵循的先后工作順序。建設(shè)項目審計程序一般可分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段和后續(xù)審計階段。審計準(zhǔn)備階段1、確定審計項目2、成立審計小組審計人員主要包括：工程技術(shù)人員，財務(wù)會計人員、技術(shù)經(jīng)濟人員、管理人員3、編制審計方案4、初步收集審計資料5、下達(dá)審計通知書（或簽訂審計委托書）審計署令：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。與其他專業(yè)審計所不同的是，建設(shè)項目審計的被審單位不僅僅指建設(shè)單位，它還包括設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位以及主要的材料或設(shè)備的供應(yīng)單位等。審計實施階段1、進(jìn)駐被審單位，進(jìn)一步了解審計情況2、對建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度的健全性和符合性進(jìn)行測試，評價建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度3、按照調(diào)整后的審計方案要求，采用一定的方法對建設(shè)項目進(jìn)行審計4、編寫審計報告被審計單位自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見。審計組對審計事項實施審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時向其派出機構(gòu)或委托方提交審計報告；提交的時間一般不得超過60日。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定書送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位。審計決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于90日內(nèi)執(zhí)行完畢。特殊情況下，審計決定執(zhí)行完畢的時間可以適當(dāng)延長，但必須報經(jīng)審計機關(guān)批準(zhǔn)。第二節(jié)建設(shè)項目審計方案的編制審計方案編制的程序和要求（一）了解有關(guān)情況，收集有關(guān)資料（二）審計組編制審計審計實施方案時，應(yīng)收集并了解相應(yīng)的法律、法規(guī)、文獻(xiàn)資料（三）審計組編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)運用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法（四）調(diào)整審計方案（五）審計方案的歸檔要求第三節(jié)建設(shè)項目審計工作底稿的編制經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿，不得增刪或修改。第四節(jié)建設(shè)項目審計報告的編寫審計報告的內(nèi)容1、標(biāo)題2、主送單位3、審計報告的具體內(nèi)容4、審計組組長簽名5、審計組提出審計報告的日期第三章建設(shè)項目計劃審計重復(fù)建設(shè)、三邊工程、胡子工程等。三邊工程：邊勘察（地質(zhì)勘查報告）、邊設(shè)計、邊施工胡子工程：工期進(jìn)展非常緩慢，一拖再拖，不能按期竣工的工程。美國審計總署對公共工程建設(shè)計劃審計的介紹對公共工程建設(shè)計劃審計是美國政府審計機構(gòu)的主要職責(zé)之一。通常美國審計總署（GeneralAccountingOffice以下簡稱為GAO）對于各項工程建設(shè)計劃，僅選定計劃中某些特定項目執(zhí)行審計，例如有關(guān)工程質(zhì)量控制程序、資金運用之管理及是否符合有關(guān)環(huán)保的規(guī)定等。第二節(jié)建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容與方法一、建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容（一）審計前期決策程序的合規(guī)性（二）審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（三）審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（四）審計投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行財務(wù)評價，是指在財務(wù)數(shù)據(jù)估算的基礎(chǔ)上，從企業(yè)和項目的角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度和價款，對項目財務(wù)可行性所進(jìn)行的分析和評價。實施跟蹤審計，首先應(yīng)界定審計時間。最好的作法是從審計制度上規(guī)定內(nèi)部審計部門的審計應(yīng)在建設(shè)項目前期決策審批之前進(jìn)行，在建設(shè)項目可行性研究報告編制過程中，內(nèi)部審計人員介入，及時指出論證討論過程中存在的問題，并向單位領(lǐng)導(dǎo)報告，由領(lǐng)導(dǎo)決定是否予以采納。跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于它能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時進(jìn)行審計分析，不斷與建設(shè)項目目標(biāo)進(jìn)行對比，以此為依據(jù)，向決策層提出建議，便于業(yè)主和國家政府部門吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高決策水平。第三節(jié)審計建設(shè)項目的設(shè)計質(zhì)量在初步設(shè)計階段，影響項目投資的可能性為75%----95%；在技術(shù)設(shè)計階段，影響投資的可能性為35%----75%；在施工圖設(shè)計階段，影響項目投資的可能性為5%-----35%。設(shè)計工作審計的內(nèi)容（一）審計設(shè)計單位的資質(zhì)和級別我國有關(guān)部門對設(shè)計單位的資質(zhì)級別和對應(yīng)的設(shè)計范圍規(guī)定如下：1、甲級設(shè)計單位：可以在全國范圍內(nèi)承擔(dān)證書規(guī)定行業(yè)的大、中、小型工程項目的設(shè)計任務(wù)。2、乙級設(shè)計單位：可以承攬證書規(guī)定行業(yè)的中、小型工程項目的設(shè)計任務(wù)。3、丙級設(shè)計單位：可以承攬證書規(guī)定行業(yè)的小型工程項目及零星工程項目的設(shè)計任務(wù)。（二）審計設(shè)計依據(jù)（三）審計設(shè)計方案（四）審計設(shè)計圖紙（五）審計設(shè)計收費（六）審計設(shè)計質(zhì)量保證體系第四章建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)審計招標(biāo)的舞弊行為1、串標(biāo)2、陪標(biāo)3、臺標(biāo)4、業(yè)主只忠于一個（高風(fēng)險）第一節(jié)建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)綜述招標(biāo)投標(biāo)，是指采購人事先提出貨物、工程或服務(wù)采購的條件和要求，邀請眾多投標(biāo)人參加投標(biāo)并按照規(guī)定程序從中選擇交易對象的一種市場交易行為。建設(shè)項目招標(biāo)是建設(shè)單位（業(yè)主）為完成某一具體項目的建設(shè)任務(wù)，根據(jù)與項目有關(guān)的各項資料，經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后，通過一定的方式通告（或邀請）承包商前來投訴，履行必要的程序而選定最佳承包商的過程。投標(biāo)是對應(yīng)建設(shè)項目招標(biāo)而引起的一種經(jīng)濟行為。我國于1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》，2000年1月1日實施。在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行下列過程建設(shè)項目包括勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目；（2）全部或者部分使用國有資金投資或者國有融資的項目；（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。如江蘇省政府要求，所以總投資50萬元（含50萬元）以上的基本建設(shè)項目必須通過招標(biāo)投標(biāo)優(yōu)先選擇施工單位。建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)的類型按照招標(biāo)的形式劃分，我國目前采取的主要形式有全過程招標(biāo)和單項招標(biāo)兩種。全過程招標(biāo)是指從項目建議書開始，包括可行性研究、勘察設(shè)計、設(shè)備材料詢價和采購、過程施工、生產(chǎn)準(zhǔn)備、投料試車，直至竣工投產(chǎn)、交付使用的全過程都采用招標(biāo)投標(biāo)的形式。它所對應(yīng)的承建方式一般是總承包經(jīng)濟責(zé)任制，其投標(biāo)商即為總承包商，常見有建設(shè)單位向其主管部門總承包，施工單位向建設(shè)單位總承包，設(shè)計單位向建設(shè)單位總承包等。單項招標(biāo)是指項目主管部門或建設(shè)單位，根據(jù)批準(zhǔn)的項目建議書，對其建設(shè)過程中的部分項目進(jìn)行招標(biāo)。按照招標(biāo)的方式劃分，我國建設(shè)項目招標(biāo)還可以分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種主要類型。公開招標(biāo)（OpenTendering），是一種無限競爭性招標(biāo)。分為國際競爭性招標(biāo)和國內(nèi)競爭性招標(biāo)。在國內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)，通常適用于合同金額較小（世界銀行規(guī)定：一般50萬美元以下）、采購品種比較分散、分批交貨時間較長、勞動密集型、商品成本低而運費較高、當(dāng)?shù)貎r格明顯低于國際市場采購項目。邀請招標(biāo)（RestrictedTendering），是一種有限競爭招標(biāo)。即由招標(biāo)人以投標(biāo)邀請書的方式邀請?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M織投標(biāo)。一般都選擇310個投標(biāo)人參加為宜。邀請招標(biāo)與公開招標(biāo)的主要區(qū)別反映如下三個方面：（1）邀請投標(biāo)不用公開公告的形式；（2）接受邀請的單位才是合格的投標(biāo)人；（3）投標(biāo)人的數(shù)量有限。建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)程序建設(shè)單位項目報建（1）招標(biāo)管理機構(gòu)審查（2）招標(biāo)申請（3）資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審（4）編制標(biāo)底（7）刊登資審?fù)ǜ?、報?biāo)公告（或發(fā)出招標(biāo)邀請書）（5）資格審查（6）發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件（8）勘察現(xiàn)場（9）投標(biāo)預(yù)備會議（9）投標(biāo)文件的編制與遞交（9）工程標(biāo)底價格的報審（7）開標(biāo)（10）評標(biāo)（10）中標(biāo)（10）鑒訂合同（10）（一）建設(shè)單位項目報建（二）招標(biāo)管理機構(gòu)審查（三）招標(biāo)申請（四）資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審（五）發(fā)布招標(biāo)公告或發(fā)出邀請書（六）審查投標(biāo)人資格（七）工程標(biāo)底的編制與報審標(biāo)底由招標(biāo)單位或委托有編制標(biāo)底資格和能力的中介機構(gòu)代理編制。標(biāo)底的計價方法，在工程量清單的報價上采用一下兩種方式（1）工料單價（2）綜合單價直接費、間接費(八)發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件投標(biāo)單位對招標(biāo)文件有不清楚的問題時，應(yīng)在收到招標(biāo)文件后7月內(nèi)向招標(biāo)單位提出，招標(biāo)單位以書面形式或投標(biāo)預(yù)備會議形式予以解答。（九）投標(biāo)準(zhǔn)備和投標(biāo)1、現(xiàn)場勘察與參加標(biāo)前會議2、編制并報送投標(biāo)文件（1）投標(biāo)文件的內(nèi)容①投標(biāo)書及其附錄②授權(quán)書③投標(biāo)保證書④標(biāo)價的工程量清單（2）投標(biāo)文件的編制投標(biāo)文件的核心就在于標(biāo)價的確定，故編制投標(biāo)文件也叫做標(biāo)。（3）標(biāo)價的計算①制訂施工方案（十）評標(biāo)與決標(biāo)1、開標(biāo)。開標(biāo)是招標(biāo)單位在公證部門的鑒證下，將所有參加投標(biāo)單位的標(biāo)書當(dāng)眾啟封揭曉。開標(biāo)應(yīng)由招標(biāo)單位委托的招標(biāo)機構(gòu)組成招標(biāo)委員會主持。當(dāng)標(biāo)書開啟后，允許投標(biāo)單位對其所報送的標(biāo)書作一般性的說明或疑點澄清，但不允許投標(biāo)單位更改標(biāo)書的實質(zhì)性內(nèi)容和標(biāo)價。經(jīng)過上述工作后，如投標(biāo)單位的標(biāo)書符合招標(biāo)機構(gòu)要求的條件，便可當(dāng)眾宣布接受其投標(biāo)。在開標(biāo)過程中，如遇到以下情況，可分別予以處理：1、對標(biāo)書未密封，標(biāo)書未按規(guī)定的格式填寫，或字跡模糊、辨認(rèn)不清、未加蓋投標(biāo)單位或負(fù)責(zé)人印章的，視為無效標(biāo)書。2、投標(biāo)書不符合招標(biāo)文件要求，或因投標(biāo)單位在標(biāo)書要求保留不同意見及附加條件而違背投標(biāo)文件要求的。在開標(biāo)之前投標(biāo)單位對其保留意見及附加條件未有書面聲明作廢的，視為無效標(biāo)書。3、未按規(guī)定日期和時間寄送的報價書，原則上應(yīng)視為廢標(biāo)，予以原封退回。但是，如經(jīng)查實這種延誤并非投標(biāo)單位所致，而接受這種遲到標(biāo)書也不會讓該投標(biāo)單位獲得某種優(yōu)惠時，招標(biāo)單位可同意該遲到的標(biāo)書有效。4、未按規(guī)定提供投標(biāo)保證金的標(biāo)書宣告無效。第三節(jié)建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)的審計審計范圍與審計要點首先，審計招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備。其次，審計招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合規(guī)。再次，審計標(biāo)底與投標(biāo)報價是否真實、準(zhǔn)確。同時，審計招標(biāo)投標(biāo)程序時候合法合規(guī)。最后，審計招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范。我國招標(biāo)投標(biāo)項目常見問題分析（一）招標(biāo)文件不規(guī)范（二）招標(biāo)人肢解建設(shè)項目，致使招標(biāo)項目不完整（三）投標(biāo)人的資質(zhì)及級別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重（四）僧多粥少，競爭激烈，壓價現(xiàn)象嚴(yán)重（五）建筑市場發(fā)育不全或管理混亂，招標(biāo)投標(biāo)往往流于形式（六）招標(biāo)標(biāo)底不準(zhǔn)，隱性市場舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重第三節(jié)建設(shè)工程施工合同審計建設(shè)工程合同種類（一）按承攬方式分1、工程總承包合同2、工程分包合同總承包商對外分包的工程項目必須是業(yè)主在招標(biāo)文件合同條款中規(guī)定允許分包的部分。業(yè)主與分包商之間不直接發(fā)生合同法律關(guān)系。但分包商要間接地承擔(dān)總承包商對業(yè)主承擔(dān)的與分包商所承擔(dān)的工程項目有關(guān)的義務(wù)。即使（工程師）同意分包也不得免除招標(biāo)合同對總承包商所規(guī)定的任何責(zé)任和義務(wù)，總承包商應(yīng)對分包商工作中的一切違約或失職負(fù)責(zé)。3、轉(zhuǎn)包合同4、勞務(wù)分包合同5、勞務(wù)合同6、聯(lián)合承包合同（二）按計價方式分1、總價合同總價合同一般可分為固定總價合同（即工程總價在合同中一次包死，不受任何漲價因素或其他有關(guān)因素的影響，此類合同一般適用于合同工期較短、設(shè)計圖紙和工程量計算詳細(xì)并且對市場行情充分掌握的工程項目。承包商簽訂此種類型的合同一般會承擔(dān)較大的風(fēng)險）、調(diào)值總價合同（在合同的執(zhí)行過程中，合同價款隨物價上漲因素而作相應(yīng)調(diào)整，此類合同通常適用于工程建設(shè)期在一年以上的工程項目）、固定工程量總價合同2、計量估計合同3、成本加酬金合同（1）成本加固定酬金（2）成本加定比酬金（3）成本加浮動酬金（4）目標(biāo)成本加獎罰合同建設(shè)工程合同的簽訂和審查（一）建設(shè)工程承包合同的簽訂（二）工程承包合同的審查例如：甲方要求乙方按照中標(biāo)價讓利4%簽訂合同例如：圖紙之外的設(shè)計變更改為規(guī)范說法設(shè)計變更，以避免理解上的模糊例如：致使合同報價偏低，但又無法彌補例如：按照中標(biāo)價包定，但是，經(jīng)過甲方簽訂認(rèn)可的工程量變更部分，在決算中可以調(diào)整例如：最終導(dǎo)致合同無法正常履行或承包方偷工減料，完成低劣工程審計人員應(yīng)采取跟蹤審計的方法，使合同審計工作與合同的簽訂工作同步進(jìn)行，當(dāng)然，這種方法受審計時間和審計力量的限制。審計部門不是仲裁機構(gòu)，因而，無權(quán)宣布合同條款無效，審計人員審計時，只能就合同中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)部門反映，并建議合同當(dāng)事人雙方對此進(jìn)行調(diào)整。第四節(jié)FIDIC合同條件簡歷FIDIC是國際工程師聯(lián)合會的法文名稱字頭組成的縮寫.。FIDIC通用條件是固定不變的，共包括25項，內(nèi)含72條?；緝?nèi)容是：相關(guān)定義及其具體內(nèi)涵的詮釋；工程師及工程師代表的要求；轉(zhuǎn)讓與分包；合同文件；一般義務(wù)；勞務(wù)；材料、工程設(shè)備和工藝..FIDIC通用合同條件可以大致分為涉及權(quán)利義務(wù)的條款、涉及費用管理的條款、涉及工程進(jìn)度控制的條款、涉及質(zhì)量控制的條款和涉及法規(guī)性的條款等五大主要部分。第五章建設(shè)項目造價審計第一節(jié)工程造價的確定過程工程造價的內(nèi)涵工程造價的主要含義是建設(shè)項目的建造價格。從宏觀層次來理解，其造價是指建設(shè)項目預(yù)期或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費用。具體說來就是指建設(shè)項目從開始籌建到正式竣工驗收全過程中實際發(fā)生的所有的建設(shè)費用。從微觀層次來理解，工程造價是指具體的建筑安裝工程的建造價格。即一個單項工程或一個單位從其正式開工建設(shè)到正式竣工驗收全過程所發(fā)生的建筑安裝工程費用。建設(shè)項目造價的確定過程（一）投資估算是指在建設(shè)項目前期決策階段，由建設(shè)單位編制的確定一個建設(shè)項目或一個工程項目從籌建時起至竣工驗收結(jié)束時為止所發(fā)生的全部建設(shè)費用的文件。投資估算是一個動態(tài)的過程，具體產(chǎn)生過程經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：1、在項目建設(shè)書的編制階段，建設(shè)單位編制初步的投資估算文件。國家有關(guān)部門規(guī)定，在此階段上完成的估算，允許的誤差率可在+30%以內(nèi)。2、在初步可行性研究階段，由設(shè)計單位或投資工程咨詢公司會同建設(shè)單位進(jìn)一步修正初步投資估算，使之進(jìn)一步準(zhǔn)確、合理。該階段估算的允許誤差率應(yīng)控制在+20%以內(nèi)。3、在詳細(xì)可行性研究論證階段，確定正式的投資估算書。在此階段，投資估算的誤差率應(yīng)控制在+10%以內(nèi)。（二）設(shè)計概算是指在初步設(shè)計階段，由設(shè)計單位編制的確定一個建設(shè)項目或一個工程項目從籌建時起至竣工驗收結(jié)束時為止所發(fā)生的全部建設(shè)費用的文件。初步設(shè)計階段編制的概算為初步設(shè)計概算，經(jīng)過技術(shù)設(shè)計的項目，還需編制修正概算，經(jīng)過批準(zhǔn)后，作為正式的設(shè)計概算文件。按照國家規(guī)定，投資估算控制設(shè)計概算，設(shè)計概算不應(yīng)該突破投資估算10%以上。（三）施工圖預(yù)算在施工圖設(shè)計階段，由施工單位編制的確定一個工程項目或一個單位工程全部造價的文件。它編制的依據(jù)主要有施工圖紙、預(yù)算定額、施工合同及有關(guān)取費文件等。（四）竣工決算在建設(shè)項目初步驗收之后，正式驗收之前，由施工單位編制、建設(shè)單位、審核認(rèn)可的確定一個工程項目或一個單位工程實際造價的文件。建設(shè)項目財務(wù)決算是指建設(shè)單位編制的，以實物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映建設(shè)項目或單項工程從籌建到竣工的全過程的建設(shè)情況、財務(wù)狀況及其建設(shè)成果的總結(jié)性文件。建設(shè)項目的劃分1、建設(shè)項目（一個醫(yī)院、學(xué)校、工廠）2、工程項目（醫(yī)院內(nèi)的門診大樓、辦公室、圍墻）3、單位工程（門診大樓的土建工程、給水排水工程、電氣照明工程）4、分部工程（土建工程中的基礎(chǔ)工程、墻體工程、門窗工程）5、分項工程（基礎(chǔ)工程中的碎石墊層、混凝土墊層）建設(shè)項目劃分示例：建設(shè)項目劃分示意圖第二節(jié)設(shè)計概算的審計設(shè)計概算審計的主要依據(jù)（一）可行性研究報告（二）初步設(shè)計方案（三）概算定額與概算指標(biāo)（四）國家、地區(qū)或行業(yè)的有關(guān)文件規(guī)定（五）投資估算文件（六）設(shè)計概算書設(shè)計概算的費用構(gòu)成與確定（一）建筑工程費用建筑工程是建設(shè)項目內(nèi)永久性、半永久性和臨時性的建筑物與構(gòu)筑物的統(tǒng)稱。建筑工程費用是指建設(shè)項目內(nèi)所有臨時性與永久性的建筑物與構(gòu)筑物的建筑費用，當(dāng)然也包括在建筑工程施工過程中與之相連帶的工作費用。（二）設(shè)備安裝工程費用安裝工程費用是指需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備在其安裝過程中所發(fā)生的費用。在實際工作中，最常見的設(shè)備有運輸設(shè)備、起重設(shè)備、試驗設(shè)備、機械設(shè)備、化工設(shè)備等等。（三）設(shè)備購置費1、國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備購置費=設(shè)備原價+運雜費原價：出廠價格運雜費：運輸費、裝卸費、包裝費、采購保管費3、進(jìn)口設(shè)備（1）貨價，離岸價（2）國際運費，從裝運港到達(dá)我國抵達(dá)港的運費（3）國際運輸保險費貨價+國際運費運輸保險費=*保險費費率1保險費費率（4）銀行財務(wù)費用銀行財務(wù)費用=貨價*銀行財務(wù)費率（一般取45）（5）外貿(mào)手續(xù)費外貿(mào)手續(xù)費=（貨價+國際運費+運輸保險費）*外貿(mào)手續(xù)費率（一般為1.5%）（6）關(guān)稅關(guān)稅=（貨價+國際運費+運輸保險費）*關(guān)稅稅率（7）增值稅增值稅=（貨價+國際運費+國際運輸保險費+關(guān)稅）*增值稅稅率（8）國內(nèi)運雜費八項之和（四）工器具及生產(chǎn)家具購置費用（五）其他工程費其他工程費用是指在前四筆費用中未包括但與項目建設(shè)有關(guān)系的費用。如征地費、青苗補償費、安置補助費、建設(shè)單位管理費、研究實驗費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、勘察設(shè)計費（六）預(yù)備費預(yù)備費為不可預(yù)見費，是指考慮建設(shè)期可能發(fā)生的風(fēng)險因素而導(dǎo)致的建設(shè)費用增加的這部分內(nèi)容。按風(fēng)險因素的性質(zhì)劃分，預(yù)備費分為基本預(yù)備費和價差預(yù)備費基本預(yù)備費：是由如下原因?qū)е沦M用增加而預(yù)留的費用（1）設(shè)計變更導(dǎo)致的費用增加（2）不可抗力導(dǎo)致的費用增加（3）隱蔽工程驗收時發(fā)生的挖掘及驗收結(jié)果時進(jìn)行恢復(fù)所導(dǎo)致的費用增加。基本預(yù)備費一般按照前五項費用（即建筑工程費、設(shè)備安裝工程費、設(shè)備購置費、工器具購置費及其他工程費）之和乘以一個固定的費率計算。價差預(yù)備費：它是指建設(shè)項目在建設(shè)期間內(nèi)由于價格等變化引起工程造價變化的預(yù)測預(yù)留費用。n*PF=I+((1+f)t11)t=1PF加成預(yù)備費n建設(shè)期年份數(shù)I建設(shè)期中第t年的投資額f年投資價格上漲（七）建設(shè)期貸款利息*Q=(P+1/2A)*iQ第t年的貸款利息P建設(shè)期第t1年末貸款累計數(shù)A為建設(shè)期第t年的貸款金額i為年貸款利率假設(shè)建設(shè)期為n年，則建設(shè)期累計貸款總額為：nQ=(P+1/2A)*iT1工程建設(shè)其他費用投資一般占項目總投資25%以上，審計人員必須對此項費用認(rèn)真進(jìn)行審計。第三節(jié)單位建筑工程預(yù)決算審計審計人員應(yīng)在甲乙雙方簽訂施工合同之前審計施工圖預(yù)算，招標(biāo)投標(biāo)項目應(yīng)在招標(biāo)投標(biāo)過程中，開標(biāo)之時審計標(biāo)底和投標(biāo)報價。審計定額的選用是否正確時，應(yīng)按如下原則進(jìn)行：1、新建、擴建及部分改建的建筑工程使用地方的建筑工程預(yù)算定額；2、單獨進(jìn)行的室內(nèi)裝飾工程使用地方的建筑裝飾工程預(yù)算定額。3、改造、維修及一般的修繕項目使用地方的修繕工程預(yù)算定額。審計各項費用（1）審計人工費沒有特別原因的項目，不得擅自提高或降低定額消耗量，而不是施工企業(yè)實際發(fā)生的人工用量。（2）審計材料費按照我國有關(guān)文件要求，材料的用量包括凈用量和施工損耗量，材料的價格包括原價、運輸費、采購保管費、運輸損耗費及材料包裝費等相關(guān)內(nèi)容。(3)審計其他直接費例如冬雨季施工增加費、二次搬運費、特殊條件下施工增加費、檢驗試驗費等。審計包干費只有包干的工程才可能計取包干費，包干費不得與不可預(yù)見費重復(fù)計取。一般情況下，非包干工程不得計算包干費，包干費不得與不可預(yù)見費重復(fù)計取?？⒐Q算審計的程序與內(nèi)容（一）審計施工合同（二）審計單位造價（三）審計工程量及各項費用的計算（四）審計設(shè)計變更（五）審計材料價差（六）審計獨立費用所謂的獨立費用是指未含在直接工程費和間接費之內(nèi)但屬于工程造價的一些費用。主要包括：誤工費、點工費、包干費、施工配合費等。點工費是指在施工過程中，應(yīng)建設(shè)單位要求，由施工單位在定額工期之外所完成的與項目建設(shè)有關(guān)的工作內(nèi)容而增加的費用。建設(shè)項目施工圖預(yù)算與竣工決算審計的常用方法（一）分組計算審計法（二）對比審計法（三）重點抽查審計法（四）利用手冊審計法建筑安裝工程費的構(gòu)成其他直接費：冬雨季施工增加費特殊工種培訓(xùn)費夜間施工增加費工程定位復(fù)測、工程點交、場地清理等費用二次搬運費特殊地區(qū)施工增加費儀器儀表使用費生產(chǎn)工具用具使用費檢驗試驗費現(xiàn)場管理費：現(xiàn)場管理人員的基本工資、工資性補貼、職工福利費、勞動保護費等辦公費差旅交通費固定資產(chǎn)使用費工具用具使用費保險費工程保修費工程排污費間接費：企業(yè)施工管理費（管理人員的基本工資、工資性補貼及按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的職工福利費）第六節(jié)建設(shè)項目造價審計的發(fā)展趨勢建設(shè)項目造價審計發(fā)展趨勢（一）造價審計應(yīng)向設(shè)計方案質(zhì)量審計方向擴展（二）造價審計應(yīng)向建設(shè)項目管理機制審計方向延伸（三）造價審計應(yīng)向?qū)徲嬕罁?jù)的真實性審計方向延伸（四）建設(shè)項目造價審計工作要與項目建設(shè)質(zhì)量審計、投資效益審計緊密地結(jié)合在一起
解放軍文職招聘考試建設(shè)項目及其他審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2711:39:14建設(shè)項目及其他審計隨著國家投融資體制改革的深入，建設(shè)項目的投資主體、融資渠道多元化，純粹政府投資的建設(shè)項目相對減少，多元化投資的建設(shè)項目逐漸增多，國家建設(shè)項目的內(nèi)涵已不甚明確。多元化投資的建設(shè)項目可能占有、使用大量的政府投資資金，其利益主體相對缺位，國家利益最易受到侵害。對此，修正后的《審計法》特別規(guī)定：審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金，以及未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的情況。審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金（包括社會保險、社會救助、社會福利基金以及發(fā)展社會保障事業(yè)的其他專項基金）、社會捐贈資金（包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價證券和實物等各種形式的捐贈）以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。⒌經(jīng)濟責(zé)任審計和效益審計1999年以來，根據(jù)《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定的通知》，經(jīng)濟責(zé)任審計工作已在全國普遍開展，大部分基層審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作量已經(jīng)占到全部審計工作量的40%左右。而實踐中由于其法律依據(jù)不明確，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了一定的困難。為了推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進(jìn)一步開展，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，有必要在總結(jié)近幾年實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作上升到法律的高度加以規(guī)定，以適應(yīng)依法治國和依法行政的要求。修正后的《審計法》新增規(guī)定：審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。我國審計署的審計工作發(fā)展規(guī)劃提出，財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重。修正后的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督，將制定的目的之一定位為提高財政資金使用效益，進(jìn)一步體現(xiàn)財政審計促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理、建立社會主義公共財政制度的目標(biāo)。⒍審計管轄范圍審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。兩個以上國有資本投資主體投資的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和建設(shè)項目，由對主要投資主體有審計管轄權(quán)的審計機關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機關(guān)之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關(guān)確定。上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計；上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進(jìn)行審計，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計。
解放軍文職招聘考試建設(shè)項目財務(wù)審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-0410:44:51建設(shè)項目財務(wù)審計基本建設(shè)財務(wù)管理是指依據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項目的概（預(yù)）算文件，對建設(shè)項目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動。其基本任務(wù)就是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核工作，依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。如何更好的執(zhí)行基本建設(shè)單位會計制度，規(guī)范基建會計核算，加強基本建設(shè)項目的財務(wù)管理是很緊迫的事情。下面就目前的基本建設(shè)財務(wù)管理中存在的問題做如下探討。建設(shè)項目財務(wù)審計分為資金來源情況的審計和資金使用情況的審計。一、資金來源情況的審計（一）審查資金來源渠道審查方法：審查基建撥款通知書、有關(guān)會計帳簿、記帳憑證、借款合同。容易發(fā)現(xiàn)的問題：資金來源渠道不規(guī)范表現(xiàn)形式1：不符合國家規(guī)定預(yù)算撥款范圍卻以各種手段取得預(yù)算撥款按照國家規(guī)定，只有行政事業(yè)單位、沒有還款能力的企業(yè)和經(jīng)過特殊批準(zhǔn)的建設(shè)單位，才能取得預(yù)算撥款，審計人員必須審查建設(shè)項目是否符合預(yù)算撥款的范圍，可以通過審查基建撥款通知書和會計帳簿的一致性，查證基建撥款的使用范圍，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不屬于國家規(guī)定的范圍，應(yīng)追究撥款單位的責(zé)任并要求收回?fù)芸?，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有采取不正當(dāng)手段騙取預(yù)算撥款的行為，審計人員應(yīng)及時建議銀行停止撥付或收回預(yù)算撥款，并對建設(shè)單位追究經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。表現(xiàn)形式2：資金來源渠道不符合國家規(guī)定按照國家規(guī)定，資金建設(shè)項目資金來源中發(fā)現(xiàn)不允許有銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經(jīng)批準(zhǔn)的社會集資等，建設(shè)單位如有上述情況，應(yīng)當(dāng)如實向批準(zhǔn)建設(shè)項目開工機關(guān)報告。表現(xiàn)形式3：通過亂攤派、亂集資等途徑取得資金按照國家規(guī)定，建設(shè)項目資金來源不允許通過向向企、事業(yè)單位和機關(guān)、團體等亂攤派、亂集資情況取得項目資金。對于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，應(yīng)督促建設(shè)單位及時退還，對于通過其他非法所得的資金，應(yīng)予以沒收。表現(xiàn)形式4：借款合同的簽定不符合規(guī)定、多計少計借款利息行政上具有獨立的組織形式、經(jīng)濟上實行獨立核算、自負(fù)盈虧、符合國家對該種借款范圍規(guī)定的建設(shè)單位，可以通過借款取得建設(shè)資金。審計時，主要審查借款合同的簽定是否符合《合同法》的規(guī)定，審查借款合同所規(guī)定的項目名稱、借款金額、借款利率、借款期限是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計概算簽定，以及國家規(guī)定的借款利率等法規(guī)文件要求。貸款人應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限,確定每筆貸款利率,并在借款合同中載明，審計時，計算出借款利息，和被審計單位帳上記錄的實際利息進(jìn)行核對，審查是否存在少計多計利息的問題。表現(xiàn)形式5：建設(shè)單位未實行資本金制度或者抽逃資本金按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》和財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知，對各種經(jīng)營性投資項目，包括國有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項目和集體投資項目，在項目總投資中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項目資本金，試行資本金制度，一是以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的比例不得超過投資項目資本金總額的2%；二是交通運輸、煤炭項目，資本金比例為35%及以上；三是鋼鐵、郵電、化肥項目，資本金比例為25%及以上；四是電力、機電、建材、化工、石油加工、有色金屬、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項目，資本金比例為20%及以上，審計時要審查建設(shè)項目的資本金是否具有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織出具的驗資報告，審查建設(shè)單位有關(guān)資本金帳簿以及銀行對帳單，以防出現(xiàn)建設(shè)單位抽逃資本金的問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要立即責(zé)令建設(shè)單位歸回資金，以保證建設(shè)資金的安全完整。二是審查項目建設(shè)資金是否按照概算批復(fù)足額到位。審查方法：審查建設(shè)項目概算、有關(guān)建設(shè)資金有關(guān)帳簿、憑證容易出現(xiàn)的問題：項目資金不到位，影響項目建設(shè)當(dāng)前，我市的基本建設(shè)項目的資金來源有開行貸款、國債資金、省配套資金、市財政等渠道，基本建設(shè)投資呈多元化、多渠道狀態(tài)，項目資金拼盤已成為基本建設(shè)投資的重要特點，地方、部門的投資比重相對增加，近幾年來，由于資金不按時到位影響工程建設(shè)的情況時有發(fā)生。尤其是地方配套資金到位遲緩，資金不能夠及時到位，工程就無法按計劃建設(shè)，必然導(dǎo)致建設(shè)項目工期拖延，從而造成工程費用增加。針對工程的配套資金問題，我們也一直建議有關(guān)單位配套資金不到位，禁止開工，以促使配套資金及時到位，確定無法到位的，取消項目；對已開工項目，配套資金未到位的，積極與資金撥付單位聯(lián)系，爭取配套資金早日到位，為工程按期完工提供保證。二、資金使用情況的審計資金使用情況其實也就是基本建設(shè)支出情況，基本建設(shè)支出是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所發(fā)生的各種實際支出。在基本建設(shè)過程中，基本建設(shè)項目按單項工程首先通過建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資等科目核算。（一）建筑安裝工程投資的審計建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，審查方法也不盡相同，我市的大部分工程以出包方式為主，在出包方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同規(guī)定支付的工程進(jìn)度款，才能計入建筑安裝工程投資額。因此對建筑安裝工程投資進(jìn)行審查，必須確定建筑安裝工程投資是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的建筑安裝工程投資是否存在；建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。審計程序：1、取得或編制建筑安裝工程投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳和會計報表核對相符；2、對照有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查建筑安裝工程投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，建設(shè)單位對建筑安裝工程投資的核算是通過設(shè)置建筑安裝工程投資、應(yīng)付工程款預(yù)付工程款等會計科目來進(jìn)行的。是否按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算；3、取得項目概算說明書，年度投資計劃以及與項目建設(shè)有關(guān)的施工合同，了解工程價款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工承包合同總金額、預(yù)付工程款、質(zhì)量保證金等內(nèi)容，檢查：（2）會計記錄的支出是否確實發(fā)生，是否與所附工程價款結(jié)算單一致，工程價款結(jié)算單是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽證。4、對轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)科目的轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)取得交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出數(shù)額是否正確。5、抽查單項工程形象進(jìn)度和實際完成投資支出情況，落實是否與帳面投資數(shù)相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題1：概算外投資審查方法：取得概算說明書明細(xì)與實際發(fā)生的項目支出對比例如：我們在對某項目的審計中發(fā)現(xiàn)：概算中未列培訓(xùn)中心及二食堂，而建設(shè)單位在實際已建培訓(xùn)中心建筑面積6794平方米，估算投資679萬元；建第二食堂建筑面積3296平方米，估算投資498萬元，估算投資要根據(jù)工程造價師的專業(yè)判斷。問題2：未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金審查方法：審查建設(shè)單位工程款支付情況建設(shè)工程質(zhì)量保證金或保修金，是發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。問題3：超進(jìn)度支付工程款審查方法：通過往來帳款審查建設(shè)單位工程款支付情況以及審查建設(shè)單位是否存在以非貨幣形式抵付工程款的問題如某項工程審計時，從賬面看工程款支付符合合同約定及質(zhì)保金預(yù)留的規(guī)定，但是審計人員憑著職業(yè)的敏感性，查出建設(shè)單位以土地抵工程款430萬元的問題，在不考慮施工企業(yè)施工附屬工程的情況下，主體工程款已超付。問題4：將工程款轉(zhuǎn)入非中標(biāo)單位，施工單位收取管理費審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情況以及有關(guān)往來款項，分析工程項目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況有的建設(shè)單位將工程款支付給未中標(biāo)施工單位，從而暴露出工程招投標(biāo)過程中可能存在的借用和出借資質(zhì)、掛靠資質(zhì)單位中標(biāo)、施工企業(yè)中標(biāo)后轉(zhuǎn)包和分包工程收取管理費和賺取差價的問題。如審計發(fā)現(xiàn)，某單位將兩次中標(biāo)工程全部轉(zhuǎn)包獲得轉(zhuǎn)包費8.92萬元。問題5：規(guī)避招標(biāo)，甚至行賄受賄審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情況以及有關(guān)往來款項，分析工程項目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四條：任何單位和個人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)，審計人員可以通過審查揭露未中標(biāo)的參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)、回扣和行賄受賄等違法違紀(jì)問題。例如：通過分析和審查某項目結(jié)算資金分布情況，發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)施工企業(yè)參建的原因是招標(biāo)后隨意切割標(biāo)段，將原有的18個標(biāo)段分割為30個標(biāo)段造成，并通過對往來款項的深查細(xì)究，查處了在招投標(biāo)過程中，未中標(biāo)參建單位與項目法人之間的行賄受賄行為。問題6：建設(shè)單位墊付工程款過多，影響建設(shè)資金的使用按照基本建設(shè)會計核算的要求，在項目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費用（但不得支付工程款）；計劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25％。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，沒有嚴(yán)格按照計量支付制度支付工程價款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進(jìn)度撥付建設(shè)資金。有的墊付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。（二）設(shè)備的審計關(guān)于設(shè)備投資，我們確定以下審計目標(biāo)：確定設(shè)備投資是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的設(shè)備投資是否確實存在；投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否正確；所反映會計期間是否正確。審計程序：1、編制設(shè)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳、財務(wù)報表核對相符；2、依據(jù)有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查設(shè)備材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和工具及器具設(shè)置明細(xì)科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。3、檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。4、當(dāng)年轉(zhuǎn)出計入交付使用資產(chǎn)的設(shè)備投資，應(yīng)檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，并與交付使用資產(chǎn)驗收交接清單核對一致；5、抽查部分設(shè)備并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：概算外設(shè)備投資審查方法：查閱設(shè)計概算說明書，以及建設(shè)單位的設(shè)備帳簿憑證，并實地查看。審核發(fā)生的設(shè)備投資是否確屬項目概算范圍，有無概算外投資或擠占項目投資的問題，容易出現(xiàn)的問題2：限額以上的設(shè)備未經(jīng)過招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號)第七條本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項合同估算在100萬元人民幣以上的；單項合同估算價低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項目總投資額在3000萬元人民幣以上的。因此，我們在審查時要注意1、限額以上設(shè)備是否經(jīng)過招投標(biāo)程序招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商，標(biāo)書中是否包括設(shè)備備品備件，如果含有，那么供應(yīng)商不可以再加收標(biāo)書價格以外的備品備件費用。2、審查各投標(biāo)單位特別是中標(biāo)單位提供的設(shè)備技術(shù)規(guī)格、型號、參數(shù)、性能是否符合招標(biāo)文件的要求一般情況下不會有大的出入，但是一旦發(fā)現(xiàn)不同，審計人員一定要進(jìn)一步審核這種差距產(chǎn)生的根本原因是什么。例如：在對某項目進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該項目設(shè)備進(jìn)口合同所附設(shè)備清單中，只是籠統(tǒng)地列出整個垃圾焚燒設(shè)備的8個組成系統(tǒng)，而沒有列明設(shè)備的產(chǎn)地、型號、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)參數(shù)要求和包括哪些分項等細(xì)節(jié)，使甲方對供貨設(shè)備在質(zhì)量、產(chǎn)地、型號、規(guī)格、數(shù)量、價格上失去控制，無法進(jìn)行檢查驗收。容易出現(xiàn)的問題3：設(shè)備合同簽定不規(guī)范審查方法：審查有關(guān)設(shè)備合同審查建設(shè)單位是否與生產(chǎn)廠家簽定供貨合同，建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照供貨合同執(zhí)行；容易出現(xiàn)的問題4：設(shè)備未按出庫單入帳，多計設(shè)備投資審查方法：審查相關(guān)憑證、帳簿審查工程投資中的設(shè)備是否依據(jù)其出庫單入帳，出庫單上是否有領(lǐng)用人、保管員和領(lǐng)用部門領(lǐng)導(dǎo)等的簽字，是否存在多計設(shè)備投資的問題。容易出現(xiàn)的問題5：多計設(shè)備采購費用審查方法：審查相關(guān)合同、帳簿、憑證采購設(shè)備要發(fā)生一定的采購費用，實際工作中，不少的地方卻只重視對采購價格的控制，而對發(fā)生的采購費用卻視而不見，往往是采購成本被壓下去了，但采購費用卻上去了，因此我們在審計設(shè)備采購費用時，要注意被列入采購費用的各種費用的真實性，是否存在在采購費用中列入其他與采購費用無關(guān)的各種費用，如：在采購費用中列支與設(shè)備無關(guān)的許多宴請費用、出國培訓(xùn)費用等；是否存在預(yù)提各種費用，而實際并未發(fā)生的各種費用，總之，設(shè)備采購費用要據(jù)實列支，我們要運用審計人員的專業(yè)判斷，分析其真實性。容易出現(xiàn)的問題6：實際購買的設(shè)備與合同嚴(yán)重不符，無法使用，造成損失浪費審計人員要對設(shè)備進(jìn)行實地查看，認(rèn)真審查設(shè)備入庫出庫單、安裝施工紀(jì)錄和質(zhì)量檢查報告等資料，確定供貨商提供的設(shè)備的型號、數(shù)量、供貨時間、質(zhì)量是否符合項目建設(shè)和標(biāo)書的要求，是否存在損失浪費的情況。例如：審計人員在對某垃圾處理廠項目的進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場勘查時發(fā)現(xiàn)，很多設(shè)備與合同簽訂的品牌、型號不符，而且無法使用、已經(jīng)閑置了較長時間。據(jù)此審計人員進(jìn)一步深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了該項目建設(shè)單位、及所在地地方政府管理水平低下、簽訂合同不嚴(yán)謹(jǐn)，被境外供貨商欺騙，造成直接經(jīng)濟損失9000多萬元的重大損失浪費。（三）材料采購和使用情況的審計對于材料采購和使用情況的審計，主要是審查材料的采購計劃和采購成本，檢查采購保管費的開支情況，核對帳物是否相符，大額材料采購是否經(jīng)過招投標(biāo)程序。審計程序：1、審查材料采購供應(yīng)計劃的編制和執(zhí)行情況，材料采購供應(yīng)計劃是建設(shè)單位購進(jìn)各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設(shè)單位購進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時間，以及材料的正確儲備量。建設(shè)單位必須根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計和基本建設(shè)計劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量和建設(shè)進(jìn)度，正確合理地編制采購供應(yīng)計劃。2、編制材料明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳、財務(wù)報表核對相符；3、依據(jù)有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，4、檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。5、抽查部分材料并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)材料確實存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：限額以上的材料未經(jīng)過招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料，審查材料采購是否經(jīng)過招標(biāo)程序，有無以各種方式規(guī)避招標(biāo)或者不符和合招投標(biāo)程序的各種違規(guī)行為依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號)第七條本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項合同估算在100萬元人民幣以上的；單項合同估算價低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項目總投資額在3000萬元人民幣以上的。但部分單位經(jīng)常以所購材料具有特殊性、市場供應(yīng)緊張等原因規(guī)避實行招投標(biāo)制度，而是直接找到某供貨商談判或者采取邀請招標(biāo)的形式選擇供貨商。這種情況下，我們首先應(yīng)查閱相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)研，以確定對于該項采購是否還存在潛在投標(biāo)人，如果存在就要對建設(shè)單位未進(jìn)行招投標(biāo)進(jìn)行深入的調(diào)查了解，以確定其動機，以及行為背后是否存在圍標(biāo)，即串通招標(biāo)投標(biāo)，它是指招標(biāo)者與投標(biāo)者之間或者投標(biāo)者與投標(biāo)者之間采用不正當(dāng)手段，對招標(biāo)投標(biāo)事項進(jìn)行串通，以排擠競爭對手或者損害招標(biāo)者利益的行為，或者商業(yè)賄賂等違法違規(guī)問題。例如：在對某項目進(jìn)行審計中就發(fā)現(xiàn)，未經(jīng)招投標(biāo)而由該項目建設(shè)單位指定的碎石供應(yīng)商，實際上就是建設(shè)單位的主管部門采用虛假注冊的形式成立的，該供應(yīng)商取得材料款后，將其中的1000多萬元返還給了建設(shè)單位、及其主管部門，用于給單位職工發(fā)放福利。容易出現(xiàn)的問題2：由于多計材料單價多計材料成本審查方法：審查被審計單位的購入材料帳、計入工程成本的材料價格以及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)材料價格的文件、查核各種進(jìn)貨憑證、材料驗收入庫單、貨款憑證建設(shè)單位所需材料，其采購價格必須在貫徹執(zhí)行國家物價政策的前提下，依據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)財務(wù)計劃和簽定的材料供應(yīng)合同的規(guī)定，辦理材料價款的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)。審查時，我們可以從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票上，查出各種材料的買價是多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)所規(guī)定的材料預(yù)算價格的供應(yīng)價比較，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，看看是否相符，如果提高了供應(yīng)價格，應(yīng)看是不是提高了材料原價，或者是增加了包裝費、外埠運雜費和供銷部門手續(xù)費。對于向兩個以上單位采購?fù)环N材料的，要注意其價格是否一致，如不一致，應(yīng)會通有關(guān)部門和單位及時查清。如果簽約價格與當(dāng)時市場價格的存在差異程度，此種情況下審計人員對合同的審核要將重點放在合同價格是否合理，要進(jìn)行一定范圍的市場調(diào)查，掌握該項材料在采購時的市場基準(zhǔn)價格，分析中標(biāo)價格是否是在投標(biāo)價中屬于合理的低價水平。如果合同價明顯高于市場價，審計人員就應(yīng)審核在合同背后是否存在補充合同約定返款，或者供貨商與建設(shè)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等問題。比如：在對某市自來水廠項目進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該項目建設(shè)單位采用與供貨商先簽訂一個供貨量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需要量的合同，之后再簽訂補充合同，約定供貨商收到貨款后提取一定管理費，然后將超出實際部分返還給建設(shè)單位指定賬戶的方式套取項目建設(shè)資金3000多萬元。如果合同價格明顯低于市場價格，要審查供貨商為什么以如此低的價格供貨，是否存在質(zhì)量不合格、或者建設(shè)單位應(yīng)允以后調(diào)整價格等問題。容易出現(xiàn)的問題3：多計材料采購的各項費用審查方法：審查建設(shè)單位材料的相關(guān)費用的帳本、憑證審查各項費用的支付是否正常。建設(shè)單位在組織材料采購過程中，除了按國家物價標(biāo)準(zhǔn)支付價款，還要發(fā)生各種采購費用，如：保管費、運雜費、包裝費、手續(xù)費、差旅費等。采購費用開支的多少，直接影響材料采購成本的高低。審查時，我們必須對建設(shè)單位的各種采購費用開支情況認(rèn)真審查。審查在采購業(yè)務(wù)中是否遵守結(jié)算紀(jì)律，有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超標(biāo)準(zhǔn)費用開支現(xiàn)象；有無超過非現(xiàn)金結(jié)算起點而使用現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象等。我們審計的重點應(yīng)放在對采購保管費的審查，采購保管費是材料供應(yīng)部門及倉庫（包括露天堆放場）為采購、驗收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費用，它是構(gòu)成材料價格的基本因素之一，材料采購保管費=（材料原價+運雜費+運輸損耗費）采購保管費率，采購保管費率一般為2%左右，不同的材料有不同的規(guī)定，如：地方建筑安裝材料及黑色金屬材料，采購保管費率按2.5%計算，其中采購占1.4%，保管占1.1%；其他材料，采購保管費率按1%計算，其中采購占0.4%，保管占0.6%.建設(shè)單位采購供應(yīng)到施工工地倉庫或現(xiàn)場堆放點的，施工單位計取采購保管費的40%；建設(shè)單位組織招標(biāo)，確定材料供應(yīng)商，施工單位組織采購的，施工單位計取采購保管費的60%.審查時，要注意材保費中是否擠入與材料采購無關(guān)的各項費用的開支。容易出現(xiàn)的問題4：合同簽定不規(guī)范審查方法：審查建設(shè)單位材料供應(yīng)合同的簽定和執(zhí)行情況建設(shè)單位為了保證材料的合理儲備和施工的正常進(jìn)行，在正確編制材料采購供應(yīng)計劃的同時，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽定材料供應(yīng)合同。材料供應(yīng)合同是建設(shè)單位與材料供應(yīng)單位為了明確供應(yīng)材料的權(quán)利和義務(wù)管理而簽定的一種書面協(xié)議，是保證及時供應(yīng)材料，滿足施工正常需要的重要條件。在材料供應(yīng)合同中，必須具體規(guī)定供應(yīng)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量、材料單位、總金額、結(jié)算方式、交貨期限、交貨地點、運輸方式、違約罰款標(biāo)準(zhǔn)及額度，以及其他有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任等條款。合同一經(jīng)簽定，即具有法律效力，雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。建設(shè)單位所需建筑材料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購，都必須依據(jù)簽定的材料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進(jìn)行采購。審查時，我們首先必須審查建設(shè)單位和供應(yīng)單位是否簽定有合同，所訂合同內(nèi)容是否完整有效，對合同的貫徹執(zhí)行是否合規(guī)合法，有無違反國家物資管理法規(guī)的行為。建設(shè)單位實際收到的材料是否和合同規(guī)定的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題5：在建筑安裝投資中虛列材料投資審查方法：審查材料帳目、憑證、弄清楚單價、數(shù)量，與建安工程投資中材料單價、數(shù)量核對?？词欠裼性谠诮ㄍ顿Y中虛列材料投資的現(xiàn)象。容易出現(xiàn)的問題5：材料損失浪費審查建設(shè)單位材料的驗收、入庫和保管情況，審查材料的入庫單，與進(jìn)貨憑證是否相符，有無少入庫或漏入庫造成材料損失浪費現(xiàn)象。（四）待攤投資的審計依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》建設(shè)項目的待攤投資包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、借款利息、土地使用稅、其他待攤投資等。審計目標(biāo)：待攤投資是否完整記錄，確認(rèn)所記錄的待攤投資是否確認(rèn)存在，待攤投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確；待攤投資反映的正確的會計期間。審計程序：1、取得或編制待攤投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳和財務(wù)報表核對；2、檢查待攤投資科目是否按會計制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，建設(shè)單位管理費是否按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算；3、抽取一定項目的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否確實發(fā)生，是否應(yīng)由該建設(shè)項目承擔(dān)，所發(fā)生支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定；4、檢查分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的待攤投資是否準(zhǔn)確，是否按歸比例進(jìn)行合理分?jǐn)?。下面談一談建設(shè)單位管理費的幾種費用：1、建設(shè)單位管理費，一般包括建設(shè)單位支出管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保險費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、印花稅、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理費性質(zhì)開支。建設(shè)單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支，建設(shè)單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批準(zhǔn)的項目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算，具體計算方法參照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，有些單位的此項費用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費的使用規(guī)定。對于業(yè)務(wù)招待費的支出，不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。容易出現(xiàn)的問題：建設(shè)單位管理費超支、擠占建設(shè)單位管理費、招待費超支等2、土地征用及遷移補償費核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有期限的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在其他投資科目核算，不在本科目核算。關(guān)于這個問題，近年來，一些建設(shè)項目違法用地現(xiàn)象時有發(fā)生，部分項目業(yè)主違反國家產(chǎn)業(yè)政策，逃避審批，嚴(yán)重破壞、浪費了土地資源。一些單位通過截留、拖欠、挪用征地補償費的方式，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民利益。有的地區(qū)甚至在征用土地過程中，部分人謀取個人私利，實施商業(yè)賄賂，觸犯了刑事法律。針對上述現(xiàn)象，我們在參與審計一些建設(shè)項目時，在用地審批、土地補償?shù)确矫妫舶l(fā)現(xiàn)了一些較為普遍和典型的問題，現(xiàn)將建設(shè)項目審計過程中，需要著重區(qū)分的事項總結(jié)如下：一、對于項目本身的性質(zhì)，要分清項目屬于鼓勵類、限制類、禁止類這是審計一個建設(shè)項目需要關(guān)注的首要問題，在現(xiàn)階段具有十分重要的意義。對于項目建設(shè)用地，我國是按照區(qū)別對待、有保有壓的原則進(jìn)行審批的，但是，近年來，為了招商引資、完成經(jīng)濟指標(biāo)任務(wù)，一些地方政府默許、甚至支持了一些建設(shè)項目違法用地現(xiàn)象的存在，而部分項目本身就違反了國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，在國家嚴(yán)格控制之列，如別墅類房地產(chǎn)開發(fā)項目、高爾夫球場項目。國土資源部、國家發(fā)改委于2006年12月發(fā)布的《限制用地項目目錄》和《禁止用地項目目錄》依據(jù)國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、土地供應(yīng)政策，明確了限制和禁止用地的項目，也為審計人員判斷被審項目用地的合規(guī)性提供了重要依據(jù)。二、對于項目取得土地的方式，要分清劃撥方式、出讓方式區(qū)分土地取得方式的意義在于：其一，只有法律法規(guī)明確規(guī)定的項目才能獲得劃撥用地。按照《土地管理法》及其他相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，除國家機關(guān)用地、軍事用地、城市基礎(chǔ)設(shè)施用地、公益事業(yè)用地、國家重點扶持的能源、交通、水利等項目用地及法律和法規(guī)明確規(guī)定可以采用劃撥方式供地外，其他項目用地均應(yīng)以出讓方式取得。其二，劃撥是無償?shù)模鲎屖怯袃數(shù)模恋匾患壥袌錾?，出讓土地有招?biāo)、拍賣、掛牌等方式。如審計某建設(shè)項目時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)赝恋刂鞴懿块T違規(guī)對該項目劃撥用地征收土地出讓金的問題。其三，劃撥方式獲得用地是無限期的，但出讓方式獲得的土地使用權(quán)是有期限的，如住宅項目用地最長期限70年，商業(yè)、旅游、娛樂項目用地最長期限40年，其他項目用地最長期限50年。三、對于土地性質(zhì)，要分清國有土地、集體土地、建設(shè)單位自有土地較國有土地而言，集體土地需要支付土地補償費，以補償集體土地所有權(quán)。由于集體土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)，如果建設(shè)項目需要征用集體土地，除廣東省外，均需先征收為國有土地后，才能用于項目建設(shè)，有些集體土地未轉(zhuǎn)為國有，便用于項目建設(shè)，或者未批先用，均是違反《土地管理法》的。對于建設(shè)單位的自有土地，如果已被占用，還需要適當(dāng)補償。四、對于被征用土地的使用情況，要分清是否屬于耕地占用林地需要支付森林植被恢復(fù)費，占用耕地可能要上繳耕地占用稅。如果占用了耕地，還要進(jìn)一步分清是否屬于基本農(nóng)田。我國實行的是最嚴(yán)格的耕地保護制度，對建設(shè)項目占用耕地有很多限制。一是用地審批更加嚴(yán)格。占用35公頃以上的耕地，或者基本農(nóng)田，均由國務(wù)院審批。二是占用耕地實行占補平衡制度。各類非農(nóng)建設(shè)項目占用耕地的，項目業(yè)主必須補充數(shù)量、質(zhì)量相當(dāng)?shù)母亍]有條件自行補充耕地的，應(yīng)向土地主管部門繳納相應(yīng)的耕地開墾費。五、對于用地時限，要分清長期用地、臨時用地臨時用地不得在地上修建永久性建筑物。對于臨時用地，還要起一步分清其用地主體是建設(shè)單位，還是施工單位，其意義在于對項目建設(shè)成本的影響：建設(shè)單位臨時用地的相關(guān)費用直接進(jìn)入項目建設(shè)成本，但施工單位的相關(guān)費用應(yīng)該是其投標(biāo)報價的一部分。對于臨時用地，還需要關(guān)注其是否超過了期限。臨時使用土地期限一般不超過2年（鐵路的是規(guī)定是最長不得超過3年），超過期限的，應(yīng)當(dāng)向規(guī)劃、國土等部門重新辦理臨時用地審批。六、對于相關(guān)費用支出，要分清稅費性質(zhì)、補償性質(zhì)、其他性質(zhì)建設(shè)項目征用土地，需要承擔(dān)的費用主要有三類，審計人員應(yīng)有針對性地予以關(guān)注：（1）稅費性質(zhì)的支出，包括耕地占用稅、征地管理費，征用菜地的，有些地方還要求應(yīng)繳納新菜地開發(fā)建設(shè)基金。對于這類費用，應(yīng)對比相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注是否存在亂攤派，亂收費，加大項目建設(shè)成本的問題。（2）補償性質(zhì)的支出，如土地補償費、青苗附著物補償費、安置補助費、征用林地補償費等。對于這類費用，不僅要關(guān)注是否存在擠占挪用征地補償資金、通過虛報冒領(lǐng)侵占建設(shè)資金的問題，更要重點審查是否存在降低補償標(biāo)準(zhǔn)，侵害農(nóng)民利益的問題。（3）其他性質(zhì)的支出，如占用耕地支付的開墾費。著重審查是否足額繳納了耕地開墾費，是否按照需要補充耕地的數(shù)量、質(zhì)量等級標(biāo)準(zhǔn)折算，而導(dǎo)致占而不補、或者占多補少、占優(yōu)補劣的問題。容易出現(xiàn)的問題：土地面積超概算，項目用地不合規(guī)，違反國家有關(guān)政策；土地未批先占；地方政府?dāng)D占挪用土地補償費5、勘察設(shè)計費核算自行或委托勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計的各項費用。依據(jù)《工程勘察設(shè)計收費管理規(guī)定》工程勘察和工程設(shè)計收費根據(jù)建設(shè)項目投資額的不同情況，分別實行政府指導(dǎo)和市場調(diào)節(jié)價。建設(shè)項目總投資估算額500萬元及以上的工程勘察和工程設(shè)計收費實行政府指導(dǎo)價；建設(shè)項目總投資估算額500萬元以下的工程勘察和工程設(shè)計收費實行市場調(diào)節(jié)價。實行政府指導(dǎo)價的工程勘察和工程設(shè)計收費，其基準(zhǔn)價根據(jù)《工程勘察收費標(biāo)準(zhǔn)》或者《工程設(shè)計收費標(biāo)準(zhǔn)》計算，除另有規(guī)定者外，浮動幅度為上下20%。發(fā)包人和勘察人、設(shè)計人應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)項目的實際情況在規(guī)定的浮動幅度內(nèi)協(xié)商確定收費額。實行市場調(diào)節(jié)價的工程勘察和工程設(shè)計收費，由發(fā)包人和勘察人、設(shè)計人協(xié)商確定收費額。重點審查勘察設(shè)計費有無明顯偏高或偏低不正?，F(xiàn)象，例如：某審計局對某項目審計中發(fā)現(xiàn)一起虛報工程勘察設(shè)計費的問題。審計人員在審查某項目資金時，發(fā)現(xiàn)其專項資金專賬中反映工程勘察設(shè)計費金額特高，高出相同條件下金額15萬元。經(jīng)審查支票存根，發(fā)現(xiàn)系用2張現(xiàn)金支票支付、兩張支票分別在兩張記賬憑證中反映，且一張支票金額恰好為15萬元；審計人員繼續(xù)檢查其會計資料中工程勘察設(shè)計費合同文件，發(fā)現(xiàn)其標(biāo)的金額與賬面金額完全相同。與此同時，一位審計人員在對該單位在某銀行的專項資金存款賬戶進(jìn)行檢查與核對時，發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)會計憑證中，那張15萬元的現(xiàn)金支票與一張相同的銀行進(jìn)賬單存放一起，赫然發(fā)現(xiàn)其收款單位竟為該單位，賬號為非專項資金存款賬號。審計人員將銀行審查資料交給對方單位，要求對方作出解釋。見此，對方單位會計人員不得不承認(rèn)：當(dāng)時，與勘察設(shè)計方簽訂有兩份合同，另一份補充合同金額即為15萬元,合同上記載的名目為項目協(xié)助費用，實系業(yè)務(wù)返還（回扣）款；在支付工程勘察設(shè)計費時，將15萬元的現(xiàn)金支票直接進(jìn)入單位機關(guān)經(jīng)費賬戶；這都是由于機關(guān)經(jīng)費入不敷出，才打起專項資金主意的結(jié)果。審計人員始得打開該單位機關(guān)經(jīng)費會計資料，發(fā)現(xiàn)：一張15萬元的現(xiàn)金支票存根、一張15萬元的銀行進(jìn)賬單、一張15萬元的補充合同、一張15萬元的收款收據(jù)竟并排擁抱在一起。4、研究試驗費核算為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗發(fā)生的費用，不包括應(yīng)由科技三項費用開支的費用和應(yīng)在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般簽定、檢查所發(fā)生的費用及技術(shù)革新的研究試驗費，以及應(yīng)由勘察設(shè)計費、勘察設(shè)計單位的事業(yè)費或基本建設(shè)投資中開支的項目（費用）。5、可行性研究費核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的研究費用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其他投資科目中核算，不在本科目核算。6、臨時設(shè)施費核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。臨時設(shè)施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費。該項費用的審計主要審查是否有重復(fù)計取費用的情況，例如：施工現(xiàn)場的圍墻應(yīng)該屬于措施費中的安全文明施工措施，如果不是業(yè)主指令搭建，且投標(biāo)時報了安全文明措施費，那此項費用是不應(yīng)該要求簽證補償?shù)?。我們在審計某項目時發(fā)現(xiàn)，由于主斜井井口房等地面建筑即將動工，施工單位在主斜井井口附近施工用的臨時房屋需要拆遷重建，由此發(fā)生的37.11萬元費用屬于施工單位自身原因造成的，施工單位的臨時建筑應(yīng)布置到不影響總平面內(nèi)所有永久建筑施工的場地內(nèi)，臨時設(shè)施費已在取費中計取，施工單位將臨建布置到建筑物基座上屬于自身失誤，不應(yīng)由甲方承擔(dān)。。7、設(shè)備檢驗費核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗費。建設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。8、包干節(jié)余核算實行基本建設(shè)投資包干節(jié)余制的建設(shè)單位實現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。9、監(jiān)理費用主要審查項目監(jiān)理單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，監(jiān)理是否經(jīng)過招投標(biāo)程序，是否簽定合同，按照《關(guān)于發(fā)布工程建設(shè)監(jiān)理費有關(guān)規(guī)定的通知》計算工程監(jiān)理費用，與合同金額相比較，是否明顯高于或者低于合同金額，并深入分析原因。審計人員要實地查看工程質(zhì)量，是否偷工減料，造成直接經(jīng)濟損失，監(jiān)理單位是否盡到監(jiān)理職責(zé)，對于監(jiān)理單位未盡到職責(zé)的行為，審計機關(guān)要作出相關(guān)處理。例如：我們在對某項目審計時，發(fā)現(xiàn)鐵路專用線邊坡由于未按設(shè)計要求施工，護坡設(shè)計厚度400毫米，部分擋墻僅做200毫米，中間平臺設(shè)計寬度4米，實際施工寬度2米，并且沙漿強度達(dá)不到設(shè)計要求，造成80米的塌方，期于120米部分破面起鼓，裂縫隨處可見。審計人員依據(jù)《關(guān)于工程建設(shè)若干違法違紀(jì)行為處罰辦法》的規(guī)定，對監(jiān)理單位處以監(jiān)理費一倍的罰款。10、利息收入依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。審查本費用時，是借款利息的，要結(jié)合借款利息合同，計算利息收入，與建設(shè)單位帳面利息核對，看是否相符。在對某項目審計時發(fā)現(xiàn)，該項目專項資金先后五次轉(zhuǎn)入進(jìn)口設(shè)備保證金專戶6504.6萬元，在保證金專戶發(fā)生的存款里許收入272788.37元，未轉(zhuǎn)入專戶，省財政廳撥入的國債資金18270萬元，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)基本帳戶發(fā)生的存款利息764036.38元，未轉(zhuǎn)入專戶。形成隱瞞利息收入103.68萬元。第五、其他投資的審計本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的支出。第三個問題，談一談決算報表的審計建設(shè)項目財務(wù)決算是以實物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映竣工項目的建設(shè)期間、建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分?？⒐Q算的內(nèi)容由竣工決算表和竣工決算說明書兩部分所組成。竣工財務(wù)決算表，是用來反映竣工的大、中型建設(shè)項目從開工到竣工止全部資金來源和資金占用情況的報表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據(jù)。第一、決算報表的審計由于大中型和小型項目的不同情況和特點，其竣工決算報表的設(shè)置也不一樣。一般來講，大中型建設(shè)項目的竣工決算報表要設(shè)置竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表交付使用財產(chǎn)總表交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。此外，還應(yīng)編制設(shè)備、材料結(jié)余明細(xì)表和應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表等附表。小型建設(shè)項目的竣工決算的報表包括竣工決算總表和交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。對竣工決算報表的合規(guī)性審計主要從以下幾個方面進(jìn)行：1、竣工決算報表是否按規(guī)定的期限編制。按照國家編報竣工決算的規(guī)定，竣工決算報表應(yīng)在辦理驗收后一個月內(nèi)報送有關(guān)部門。2、竣工決算各種報表是否填列齊全，有無漏報、缺報。已報的決算各表中項目的填列是否正確完整，各表之間是否具有勾稽關(guān)系，應(yīng)一致的數(shù)字是否相符。如：交付使用財產(chǎn)表合計數(shù)應(yīng)與竣工財務(wù)決算表中的交付使用財產(chǎn)數(shù)額相符；交付使用財產(chǎn)明細(xì)表中的合計數(shù)應(yīng)與交付使用財產(chǎn)總表的數(shù)字相符；設(shè)備、材料明細(xì)表中設(shè)備價值和材料價值應(yīng)分別與竣工財務(wù)決算表中的設(shè)備金額和材料金額相符；應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表中的應(yīng)收款合計數(shù)和應(yīng)付款合計數(shù)分別與竣工財務(wù)決算表中的預(yù)收及應(yīng)收款金額和應(yīng)付款及未交款項的金額相符。3、核實報表中有關(guān)概算數(shù)和計劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計劃數(shù)相一致。4、審查竣工決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準(zhǔn)的財務(wù)決算報表中的主要項目金額相符。例如：基本建設(shè)撥款、貸款、交付使用財產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資、應(yīng)核銷其他支出等，如有不符，應(yīng)查明原因，并督促建設(shè)單位予以調(diào)整。5、基本建設(shè)投資借款（基本建設(shè)基金借款和銀行投資借款部分）是否與銀行帳面上的數(shù)字相符。6、竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。其計算公式有：基本建設(shè)結(jié)余資金=歷年撥款、貸款合計數(shù)（不含其他借款）-歷年投資完成額合計數(shù)-歷年應(yīng)核銷其他支出合計數(shù)。第二，文字說明書的審查竣工決算報表必須附有必要的文字說明，主要從概（預(yù)）算的執(zhí)行、計劃和財務(wù)管理等方面，以年度財務(wù)決算資料為資料，分析基本建設(shè)過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)。主要內(nèi)容包括：項目建設(shè)的依據(jù)、初步設(shè)計概算批準(zhǔn)的日期；資金來源和占用情況；投資效果的簡要說明；財務(wù)管理工作及執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律情況；結(jié)余設(shè)備、材料及處理情況。主要審查竣工決算文字說明書和所敘述的事實是否全面系統(tǒng)，是否符合實際情況，有無虛假不實，掩蓋問題等情況。第三，竣工結(jié)余資金的審計在進(jìn)行竣工決算審計時，必須十分重視竣工結(jié)余資金的審計?？⒐そY(jié)余資金與年終財務(wù)決算中的結(jié)余資金是不完全相同的，因為項目竣工后，不再需要占用儲備資金，其數(shù)額應(yīng)當(dāng)越少越好。審計時就從以下幾方面入手：第一，審查竣工結(jié)余資金的真實性1、可根據(jù)設(shè)備、材料明細(xì)表和應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表通過設(shè)備材料的盤店和帳簿的核查，落實竣工結(jié)余資金的數(shù)字。2、審查待處理的設(shè)備、材料中有無損毀的物資，待處理設(shè)備、材料的作價是否合理。3、應(yīng)收、應(yīng)付款中有無無法回收和支付的款項。4、根據(jù)以上審查情況，核實結(jié)余資金的計算是否正確，并作出相應(yīng)的評價。一般情況下，竣工結(jié)余資金總額不應(yīng)超過概算總額的2%。第二，竣工結(jié)余資金的處理合法性、合規(guī)性的審計1、審查竣工結(jié)余資金的處理是否在國家規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，一般應(yīng)在半年內(nèi)處理完畢。2、審查處理物資的作價是否合理，有關(guān)人員有無私分物資和營私舞弊的行為，應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項要及時清理，3、審查需要報廢的物資損失和壞帳損失的審批手續(xù)是否齊備，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。4、清理完畢的結(jié)余資金，按下列情況進(jìn)行財務(wù)處理：經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲不做處理，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處理。第四個問題，建設(shè)資金的流失的審計以上屬于建設(shè)項目資金的正常使用范圍，超出以上范圍的，按照我們審計的術(shù)語，就叫擠占挪用，也就是建設(shè)建設(shè)資金的流失，建設(shè)資金具有特定的用途，它的使用必須以建設(shè)項目的概算為基本，這是對建設(shè)資金使用的客觀要求。所以：依據(jù)《國家重點建設(shè)項目管理辦法》的規(guī)定：任何單位和個人不得挪用、截留國家重點建設(shè)項目的建設(shè)資金，否則，基本建設(shè)將是無法填滿的無底洞。建設(shè)項目資金的流失有以下幾種形式，第一種是擠占挪用建設(shè)資金，關(guān)于該問題，大家可以通過審查帳目、憑證，順藤摸瓜，弄清楚資金是否花在該項目上，否則，就是擠占挪用，表現(xiàn)形式也有很多種，比如：將本項目建設(shè)資金用于其他項目建設(shè)；將基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶挪用與生產(chǎn)使用；將基本建設(shè)資金用于發(fā)放單位職工獎金、補助、福利等等。第二種，地方及有關(guān)部門亂攤派、亂收費、罰款導(dǎo)致建設(shè)資金流失。例如：某項目建設(shè)資金被地方政府以各種名義挖走58萬元，其中：縣公安局收取看守所援建費20萬元、派出所收取經(jīng)費、槍工費、征地費15萬元，鎮(zhèn)政府收取援建獎勵維護某地秩序獎3萬元；再例如：設(shè)計單位多收費，前面已說過，設(shè)計費有國家規(guī)定的計算標(biāo)準(zhǔn)，不可以以各種方式多收；再例如：供電局以向某項目住宅小區(qū)增加電荷為由，向建設(shè)單位索要調(diào)度費。為此，雙方協(xié)議，有建設(shè)單位用該項目計劃指標(biāo)為供電局代建代管一棟1500平方米的生產(chǎn)調(diào)度樓，投資34萬元，建設(shè)單位將該投資列入該項目的轉(zhuǎn)出投資。再例如：施工單位高估冒算，多結(jié)算工程款，這是建設(shè)資金流失最大的一塊，這個問題在我們審計中也經(jīng)常遇到，得通過工程人員的計算、專業(yè)判斷，才能得出結(jié)論。第三種，由于由于管理不善或者計劃不合理，造成損失浪費，例如：在對某項目審計中，由于邊設(shè)計邊施工項目總平面變更，經(jīng)建設(shè)單位研究決定，將原副立井、食堂、生活區(qū)臨時設(shè)施搬遷重建，造成64萬元的建設(shè)資金損失，將已建成使用的行政福利區(qū)變電室移地重建，造成變電室拆除損失24.82萬元，再如：某小學(xué)校進(jìn)場時為保證施工現(xiàn)場道路暢通，澆筑水泥混凝土路面400m2，金額35760.78元,由于室外設(shè)計標(biāo)高提高，鋪好的水泥混凝土路面報廢，形成損失浪費。第五個問題，建設(shè)項目在建期間涉及到的其他資金的審計一、稅費的審查項目在建設(shè)過程中，一般要涉及到施工單位的營業(yè)稅金及其附加、印花稅，有的還涉及到耕地占用稅，土地使用稅，這些稅種根據(jù)國家國家稅法的相關(guān)規(guī)定，都有詳細(xì)的計算方法。我們在審計時，通過審查相關(guān)帳目、憑證、計算應(yīng)納稅額，看建設(shè)單位或施工單位是否足額交納稅款，未繳或未足額交納的，審計機關(guān)應(yīng)督促其補繳。另外，有的建設(shè)項目稅務(wù)機關(guān)和建設(shè)單位簽訂代征協(xié)的，是建設(shè)單位代扣代繳施工單位營業(yè)稅，那么稅務(wù)機關(guān)就有一個給建設(shè)單位一定比例稅款的返回，對于稅款的返回比例，各地的規(guī)定都不一樣，具體要查看當(dāng)?shù)氐囊恍┮?guī)定和代征協(xié)議。對于稅務(wù)機關(guān)返回手續(xù)費，重點審查建設(shè)單位是否將該手續(xù)費未計收入帳或者干脆未計帳，私設(shè)小金庫，坐收坐支，用于發(fā)放職工福利，或者建設(shè)單位是否將手續(xù)費又有給稅務(wù)機關(guān)一定比例的返回。這部分資金雖然不大，但也是建設(shè)資金來源的一部分。二、招標(biāo)過程中資料費的審查建設(shè)單位在招標(biāo)過程中向投標(biāo)單位收取資料費、押金，建設(shè)收取的押金，未中標(biāo)單位應(yīng)按規(guī)定退回；對于建設(shè)的收取的資料費，我們要把審查重點放在以下幾個方面：第一，建設(shè)單位發(fā)放了多少投標(biāo)書，收取標(biāo)準(zhǔn)是多少，一共收取了多少，查看出售標(biāo)書明細(xì)，第二，單位是否全部都來參加投標(biāo)，審查投標(biāo)報到表，未來參加投標(biāo)單位交納的保證金是否計入收入，有無將收取的資金不入帳、私分或形成小金庫的行為發(fā)生。例如：我們在對某項目審計中，發(fā)現(xiàn)該項目開始籌建至今，無財務(wù)人員，也未建立財務(wù)賬目，將收取的投標(biāo)標(biāo)書款10．15萬元，以私人名義存入銀行，用于會議費、餐費等支出。第六個問題，基本建設(shè)財務(wù)管理中存在的一些問題（一）會計核算不規(guī)范會計核算是財務(wù)管理的一部分，準(zhǔn)確無誤的計量工程成本，核算費用，才能正確地對形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計價。在基本建設(shè)會計核算上存在的主要問題有三點：1.建賬不規(guī)范。有的建設(shè)單位沒有按照基本建設(shè)會計制度規(guī)定設(shè)置基本建設(shè)會計賬簿，只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項目的資金來源狀況，更談不上項目的成本核算和管理了。2.使用會計科目不準(zhǔn)確。這是普遍的問題，比如：對建筑安裝工程投資沒分明細(xì)核算，在辦理竣工財務(wù)決算的時候，很難滿足竣工財務(wù)決算的報表填制工作；對建設(shè)單位管理費的核算，會計制度要求進(jìn)行明晰核算，有的單位只是進(jìn)行到二級核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確，比如對存款利息的核算，應(yīng)在待攤投資借款利息科目中進(jìn)行核算，有的單位卻在待攤投資其他投資中進(jìn)行核算；對于預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程款時應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款，等等。3.項目建設(shè)成本核算不完整。建設(shè)項目資金來源渠道很多，主要包括：國債資金、中央專項基金、省級配套資金、市財政撥款和自籌等地方配套資金。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設(shè)單位或者以其他方式作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，無法進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成項目歸集核算的建設(shè)成本不完整。（二）資金管理不規(guī)范1.沒有開設(shè)銀行專戶存儲建設(shè)資金或者多頭開戶。財政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》中要求，同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理，在實際工作中有的建設(shè)單位沒有專戶存儲建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對同一個建設(shè)項目在幾個銀行開設(shè)賬戶核算建設(shè)資金，違背了基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定。（三）基本建設(shè)單位財務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力會計制度是執(zhí)行財務(wù)管理的依據(jù)，更是一種約束。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項目內(nèi)部控制規(guī)定，在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項目決策控制、概預(yù)算控制、價款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等方面建立內(nèi)部控制制度，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的工程項目內(nèi)部控制制度，并組織實施。單位負(fù)責(zé)人對本單位工程項目內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。在實際的工作中，比較欠缺的制度有《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預(yù)算控制制度》、《竣工財務(wù)決算控制制度》；普遍執(zhí)行不力的會計制度是《工程價款支付制度》，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定支付工程價款，使制度形同虛設(shè)。造成以上財務(wù)管理問題的主要原因有：1.缺乏對基本建設(shè)財務(wù)管理的認(rèn)識，包括兩個層面的內(nèi)容：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理認(rèn)識不足，少數(shù)建設(shè)單位忽視單位財務(wù)管理，認(rèn)為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。注重爭項目、爭建設(shè)、爭速度，不抓內(nèi)部財務(wù)管理，忽視配套資金的落實、忽視項目建設(shè)的管理、忽視建成后的運行及效益發(fā)揮的問題；二是會計人員對基本建設(shè)單位的財務(wù)管理缺乏認(rèn)識，對基本建設(shè)會計核算的程序、核算的范圍、核算的方法、財務(wù)管理等諸多方面了解較少，操作起來很不順手。2.單位對基本建設(shè)財務(wù)管理制度制定不嚴(yán)格、不健全。3.缺少和有關(guān)單位、部門的溝通，造成會計核算建設(shè)成本不完整，計量支付等制度執(zhí)行不嚴(yán)格。4.監(jiān)督檢查弱化。
