解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)包括哪些主要特點(diǎn)?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2710:21:531.銷售與收款循環(huán)包括哪些主要特點(diǎn)?銷售與收款循環(huán)系企業(yè)對(duì)外售賣商品和勞務(wù)及收款的過程,主要涉及商品物資與勞務(wù)的賣出和價(jià)款的收取,其在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要地位。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度,銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi),其所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。審計(jì)人員通過了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的特點(diǎn)及內(nèi)部控制,進(jìn)行控制測(cè)試,分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),擬定審計(jì)方案,進(jìn)行余額和交易額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。銷售與收款循環(huán)包括處理客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬和催收賬款、審批銷售退回和折讓、審批壞賬的注銷等。銷售與收款循環(huán)審計(jì)所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債,在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債中占有相當(dāng)?shù)谋戎?管理上也存在一定的難度。因此,重視和加強(qiáng)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)具有重要的意義。2.銷售與收款循環(huán)涉及哪些主要憑證與會(huì)計(jì)記錄?銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要包括:(1)訂單。訂單是客戶提出的書面購(gòu)貨要求,企業(yè)可以通過營(yíng)銷人員或其他途徑,采用電話、傳真、信函、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方式接受現(xiàn)有的或潛在的客戶訂貨。(2)銷貨單。銷貨單是記錄顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他情況的憑證。(3)銷貨合同。銷貨合同是用來明確所訂購(gòu)貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、付款方式,以及供貨時(shí)間等供需雙方責(zé)任、權(quán)利的書面文件,經(jīng)供需雙方簽章后即具有法律效力。(4)發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的,用以反映發(fā)出貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)數(shù)據(jù)的憑證。(5)銷售發(fā)票。銷售發(fā)票是由賣方提供的標(biāo)明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、開票單位等內(nèi)容的憑證。(6)商品價(jià)目表。商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。(7)貸項(xiàng)通知單。貸項(xiàng)通知單是用來表示因銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。(8)收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。(9)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制并用來記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。(10)現(xiàn)金和銀行存款日記賬。現(xiàn)金和銀行存款日記賬是依據(jù)收付款憑證記錄并用來反映應(yīng)收賬款的收回、現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的序時(shí)賬簿。(11)應(yīng)收賬款賬齡分析表。應(yīng)收賬款賬齡分析表是通常按月編制并用來反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額的賬齡以及每個(gè)客戶月末尚未償還應(yīng)收賬款的數(shù)額及賬齡的分析表。(12)應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款明細(xì)表用來記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、貨款收回、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。(13)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬。營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬是用來記錄銷售交易的明細(xì)賬。它通常記載和反映不同類別商品或勞務(wù)的銷售總額。(14)折扣和折讓明細(xì)賬。折扣和折讓明細(xì)賬是用來核算企業(yè)銷售商品時(shí)按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予客戶的銷售折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶的銷售折讓情況的明細(xì)賬。(15)匯款通知書。匯款通知書是用來通知客戶收款并由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。(16)壞賬審批表。壞賬審批表是用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的企業(yè)內(nèi)部憑證。(17)客戶對(duì)賬單?？蛻魧?duì)賬單是按月定期寄送給客戶的用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。3.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制包括哪些主要內(nèi)容?銷售循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括以下內(nèi)容：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售循環(huán)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理銷售循環(huán)的不相容崗位相互分離、互相制約和彼此監(jiān)督。2.信息傳遞程序控制。企業(yè)建立并實(shí)施對(duì)銷售循環(huán)的處理和記錄及其內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督制度,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不可或缺的一項(xiàng)控制措施。建立健全銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,要求企業(yè)管理層對(duì)相關(guān)的信息傳遞程序嚴(yán)格實(shí)施有效的控制。這些控制包括授權(quán)程序、文件和記錄的使用以及獨(dú)立檢查。3.實(shí)物控制。企業(yè)銷售與收款循環(huán)中,其實(shí)物控制包括:（1）限制非授權(quán)人員接近存貨,貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制,由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單和入庫(kù)單。（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件,防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。4.定期基礎(chǔ)對(duì)賬單。企業(yè)應(yīng)安排專人(出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄之外的人員)按月向客戶寄出對(duì)賬單,督促客戶履行合約。對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的不符賬項(xiàng),應(yīng)由不負(fù)責(zé)資金管理、不記錄收入和應(yīng)收款項(xiàng)的專人來處理。4.銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)包括哪些程序?銷售收款循環(huán)的控制測(cè)試主要包括以下程序：(1)檢查不相容職責(zé)的劃分。即走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立,或分別由不同的人員負(fù)責(zé);抽取銷售退回或折讓發(fā)票,審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納人員的職責(zé)分工。(2)檢測(cè)制度執(zhí)行情況。即向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料,測(cè)試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況。(3)審查銷售合同。采用抽查法對(duì)銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性,以及合同的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。(4)觀察對(duì)賬單寄出情況。即通過觀察對(duì)賬單是否按期寄出,查明該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。(5)審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。即審查業(yè)務(wù)記錄的會(huì)計(jì)憑證及明細(xì)賬,評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的有效性。(6)抽查賬齡分析表。即抽查賬齡分析表,檢查其是否按期編制,對(duì)于超過還款期限且金額較大的客戶,應(yīng)追查有無信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件,是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行檢查。(7)審查銷貨折扣與收款的合理性。即查閱有關(guān)制度并詢問相關(guān)人員,了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng),同時(shí)抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票,并與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對(duì),揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。(8)審查壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)。即驗(yàn)證數(shù)額較大的壞賬損失,查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn),是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn),查明批準(zhǔn)的原因及壞賬損失的計(jì)算依據(jù),揭露某些人員利用記錄貪污現(xiàn)金并加以掩蓋的行為。必要時(shí),對(duì)已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。
解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序包括哪些主要內(nèi)容?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序包括哪些主要內(nèi)容?發(fā)布時(shí)間：2017-09-2710:22:13銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序包括哪些主要內(nèi)容?銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序主要包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。1.就實(shí)施銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性分析程序而言,主要內(nèi)容包括:（1）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額。（2）確定期望值及可接受的差異額。（3）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。（4）調(diào)查重大差異并做出判斷。（5）總結(jié)并形成結(jié)論。2.就實(shí)施銷售與收款循環(huán)的細(xì)節(jié)測(cè)試來說,通常,從業(yè)務(wù)流程的主要交易中選取樣本,檢查其支持性證據(jù),并對(duì)主要交易實(shí)施截止測(cè)試。交易的細(xì)節(jié)測(cè)試,有些適用于各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,有些則取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度和審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果,從而可能只適用于某些審計(jì)項(xiàng)目。交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(程序)包括銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(程序)和收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(程序)。6.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)是什么?如何進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入審計(jì)?營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)是:(1)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。(2)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性。(3)審查營(yíng)業(yè)收入記錄的完整性和正確性。(4)確定營(yíng)業(yè)收入是否已按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)及披露等。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行的工作主要包括：（1）運(yùn)用分析性復(fù)核等(方法)檢查營(yíng)業(yè)收入總體合理性及完整性（2）獲取或編制營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表,并索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷售發(fā)票副本及各種收入明細(xì)賬（3）審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表,查明營(yíng)業(yè)收入計(jì)入與營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性及完整性（4）核查營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性（5）審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣（6）確定營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確性、恰當(dāng)性7.應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)是什么?如何進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)?應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)是:(1)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)與壞賬損失的真實(shí)性。(2)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性。(3)審核銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的正確性。(5)確定應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總的正確性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)及披露的恰當(dāng)性。就應(yīng)收賬款審計(jì)而言,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下內(nèi)容：（1）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。（2）運(yùn)用分析性復(fù)核(方法)分析應(yīng)收賬款變動(dòng)及其趨勢(shì)。（3）函證應(yīng)收賬款。（4）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。（5）審核壞賬準(zhǔn)備的提取與使用及壞賬的確認(rèn)和處理。（6）審查應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及列報(bào)與披露。8.為什么審計(jì)人員應(yīng)函證應(yīng)收賬款?如何實(shí)施函證程序?向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款,其目的在于證實(shí)債務(wù)人及資產(chǎn)的存在和應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等因素,以確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象、方式、時(shí)間等,并對(duì)函證加以控制及分析(詢證函及其回復(fù)情況),總結(jié)和評(píng)價(jià)函證結(jié)果。(1)函證的范圍和對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是不重要的,或者函證很可能是無效的。(2)函證的方式與時(shí)間。函證的方式具體有肯定式函證與否定式函證。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員可根據(jù)具體情況靈活選用,也可將兩種方式結(jié)合使用。(3)函證的控制及分析。審計(jì)人員通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料編制詢證函,并通過編制函證結(jié)果匯總表對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函,保持有效的控制。練習(xí)題練習(xí)題1．（1）部分記賬憑證上的審核和編制為同一人，沒有實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離的要求；而且，財(cái)會(huì)部門未建立表、賬、證之間的定期核對(duì)制度，也違反了內(nèi)部控制要求。（2）針對(duì)應(yīng)收賬款，審計(jì)人員采用了檢查、重新計(jì)算、函證、實(shí)質(zhì)性分析程序等審計(jì)取證方法。（3）按來源劃分應(yīng)屬于外部證據(jù)。（4）審計(jì)人員采取的選樣方法有簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法和分層選樣法。練習(xí)題2．（1）①銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。②發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免對(duì)未實(shí)際裝運(yùn)貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生。③出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對(duì)賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款記賬員以及出納員以外的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對(duì)賬單，以防止舞弊的發(fā)生。（2）不正確，虛增了2013年度的營(yíng)業(yè)收入。（3）甲未回函可能的原因有：客戶甲故意不回復(fù)，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產(chǎn)；乙回函相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時(shí)已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到，或者被審計(jì)單位對(duì)客戶乙的應(yīng)收賬款記賬有誤。針對(duì)客戶甲未予回函的情況，審計(jì)人員可采取最有效的替代審計(jì)程序是審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等會(huì)計(jì)憑證。（4）在銷售費(fèi)用的有關(guān)記錄中，有以下賬務(wù)處理錯(cuò)誤：材料采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料成本，銷售產(chǎn)品時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。案例題（1）違反內(nèi)部控制要求的職責(zé)分工有：①銷售部門主管審批賒銷信用；②銷售部門負(fù)責(zé)收取貨款；③發(fā)貨部門在發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時(shí)開具銷售發(fā)票；④負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記錄人員定期寄送客戶對(duì)賬單。（2）SCT公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（3）不正確，應(yīng)當(dāng)計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。（4）沒收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷售折讓不應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用。（5）審計(jì)人員可采取的有效措施包括將營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證相核對(duì)，并且對(duì)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬三個(gè)賬戶進(jìn)行核對(duì)。
